在实体理论下，很多交易和事项站在个别报表和合并报表角度分别来看，结果非常不同，合并报表的编制不再是简单的汇总与合并抵销的方法，还要对个别报表和合并报表的各种差异进行调整。

母公司购买子公司少数股权

个别报表：按照公允价值确认长期股权投资，付出对价的公允价值和账面价值的差额可以确认损益：

借：长期股权投资（公允价值＋交易费用）

       累计折旧

       贷：固定资产

       资产处置损益

合并报表：因购买少数股权新取得的长期股权投资，与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日公允价值持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并报表中不确认新的商誉或损益。

【注】交易的实质属于权益性交易，不属于企业合并，如果不调整，将导致母公司长期股权投资与子公司所有者权益的份额不一致，从而抵销不掉。

新增投资差额＝新增投资成本－追加投资日子公司净资产持续计算的价值×新增比例

借：资本公积或留存收益（若新增投资差额＞0）

       贷：长期股权投资

借：长期股权投资（若新增投资差额＜0）

       贷：资本公积

或者在合并报表中与抵销子公司所有者权益一并调整：

借：子公司所有者权益

       商誉（不变）

       资本公积或留存收益（若新增投资差额＞0）

       贷：长期股权投资

              少数股东权益

              资本公积（若新增投资差额＜0）

来源: 中华会计网校。